建議人：秦小麗 宿遷學(xué)院教授

序言

現(xiàn)階段，政務(wù)領(lǐng)域的“制度+技術(shù)”改革為稅收征管模式轉(zhuǎn)型奠定了技術(shù)基礎(chǔ)，征管效率與納稅人滿意度提升為征管模式轉(zhuǎn)型奠定群眾基礎(chǔ)，平臺(tái)管理商家的作法為稅收征管模式改革拓寬了思路，電商交易的數(shù)字化為“以數(shù)管稅”模式帶來征管便利，電商電子發(fā)票的率先普及使“以數(shù)管稅”成為可能。

一、背景

宿遷致力于打造全國(guó)電商名城，并在江蘇省內(nèi)率先達(dá)成國(guó)家級(jí)、省級(jí)“電商縣”的全面覆蓋。宿遷電商的蓬勃發(fā)展在擴(kuò)展地方稅源的同時(shí)，也因其電子化交易的鮮明特征對(duì)稅收征管模式提出新要求。2021年3月，江蘇稅務(wù)率先推廣建立政策專員制度，積極培育激發(fā)市場(chǎng)主體活力；同月，中辦、國(guó)辦印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》（即《意見》），這開啟了國(guó)內(nèi)以“合成”為基本特征的第三次稅收征管改革；隨后2個(gè)月，《網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)督管理辦法》也正式實(shí)施。在此背景下，基于宿遷稅務(wù)實(shí)踐，探討新型“管數(shù)制”征管模式助推電商發(fā)展就具有了重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、“管事制”稅收征管模式在電商應(yīng)用的現(xiàn)狀與問題

1．電商稅收征管依據(jù)不足，征管質(zhì)效偏低

由于缺乏具體的實(shí)施辦法，我國(guó)《稅收征管法》中規(guī)定的各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)協(xié)同治稅的義務(wù)很難落實(shí)。針對(duì)新出現(xiàn)的征管問題，市區(qū)縣稅務(wù)部門一旦找不到執(zhí)法依據(jù)，就會(huì)上報(bào)上級(jí)稅務(wù)部門，由其對(duì)此給出的答復(fù)會(huì)形成系列文件作為處理問題的依據(jù)，但這些文件的權(quán)威性、穩(wěn)定性明顯不夠。在實(shí)務(wù)中，不少電商對(duì)交易數(shù)據(jù)采取了加密、嚴(yán)格授權(quán)等方式，稅務(wù)部門想獲取電商特別是C2C電商的涉稅信息存在難度；同時(shí)，對(duì)C2C電商主體的彈性注冊(cè)登記規(guī)定也容易產(chǎn)生漏征漏管問題，影響稅收征管的質(zhì)效。

2．電商交易數(shù)據(jù)易被篡改，電子發(fā)票管理亟待強(qiáng)化

電商頭部企業(yè)的壟斷帶去整個(gè)平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)戶的集群注冊(cè)，但這種依賴第三方平臺(tái)運(yùn)作的電商經(jīng)營(yíng)模式也使納稅人的詳細(xì)交易信息都掌握在網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)手里，交易的無紙化導(dǎo)致交易數(shù)據(jù)信息易被交易主體人為篡改。目前，電商領(lǐng)域電子發(fā)票的普及提升了發(fā)票使用的便利程度，但同時(shí)也產(chǎn)生了電子發(fā)票真?zhèn)尾轵?yàn)、有效性核實(shí)及歸檔整理等問題，并加大了發(fā)票接收方的信息系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)，也出現(xiàn)了同一電子發(fā)票多次被打印報(bào)銷等現(xiàn)象。

3．電商零星稅源不易掌控，電商虛開發(fā)票現(xiàn)象嚴(yán)重

現(xiàn)行“管事制”稅收征管模式以工單為基礎(chǔ)，只要沒有發(fā)生疑點(diǎn)或被人舉報(bào)，一般不會(huì)引起稅務(wù)部門特別關(guān)注，這反向誘發(fā)電商個(gè)體戶、自然人稅源群體偏低申報(bào)數(shù)據(jù)現(xiàn)象嚴(yán)重；加上民眾索票意識(shí)不強(qiáng)，所以很難對(duì)電商零星稅源進(jìn)行有效管控，其發(fā)票的虛開規(guī)模和比率往往比傳統(tǒng)企業(yè)要高。這導(dǎo)致相關(guān)責(zé)任部門收緊了對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的便捷服務(wù)，影響了電商營(yíng)商環(huán)境的進(jìn)一步改善。

4．涉稅數(shù)據(jù)信息保障度不夠，稅務(wù)數(shù)據(jù)分析能力要提升

當(dāng)前涉稅數(shù)據(jù)主要依賴納稅人繳費(fèi)人在稅務(wù)系統(tǒng)中的填報(bào)，稅務(wù)部門與其他職能部門及銀行間盡管也建立了數(shù)據(jù)交換機(jī)制，但涉稅數(shù)據(jù)傳遞不夠通暢，加上部分跨平臺(tái)數(shù)據(jù)繁瑣雜亂，存在多次采集、統(tǒng)計(jì)口徑不一等問題，影響了涉稅數(shù)據(jù)的核驗(yàn)。盡管宿遷稅務(wù)部門不斷加大計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)硬件建設(shè)，但對(duì)其背后的稅收征管流程再造與管理創(chuàng)新投入力度跟不上數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的步伐。其對(duì)涉稅數(shù)據(jù)的應(yīng)用依然集中在基本用途上，對(duì)涉稅數(shù)據(jù)服務(wù)于微觀主體與宏觀決策的價(jià)值挖掘力度還有待加強(qiáng)。

三、推行“管數(shù)制”稅收征管模式助推宿遷電商發(fā)展的建議

1．“以人為本”轉(zhuǎn)變稅收征管理念

稅務(wù)部門要樹立服務(wù)型管理與管理型服務(wù)的大管理格局，堅(jiān)持“以人為本”推動(dòng)“以數(shù)管稅”，推動(dòng)稅收征管理念由“強(qiáng)制”轉(zhuǎn)向“協(xié)助”。這需要在了解納稅人合法、合理期望的基礎(chǔ)上，改進(jìn)工作方法，簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)流程，后置稅收風(fēng)險(xiǎn)管控，推動(dòng)稅務(wù)稽查轉(zhuǎn)向案頭分析，以此提高稅收征管效能。

2．健全信息保障與電子憑證法規(guī)制度

一是要拓寬涉稅信息采集渠道。以各大電商平臺(tái)數(shù)據(jù)接入為例，建議共享“銷售額”這一關(guān)鍵數(shù)據(jù)及電商真實(shí)地址、有效聯(lián)系方式等基礎(chǔ)信息；涉及個(gè)人隱私、商業(yè)秘密及電商平臺(tái)深度采集的數(shù)據(jù)可不納入數(shù)據(jù)共享范圍（依法配合監(jiān)管執(zhí)法活動(dòng)除外）。

二是要明確信息保障標(biāo)準(zhǔn)。健全部門之間的信息互聯(lián)互通機(jī)制，建立健全“風(fēng)險(xiǎn)、信用”導(dǎo)向型稅源專業(yè)化管理制度，明確稅收征管業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)的信息共享規(guī)則，厘清稅收共治的運(yùn)行機(jī)制。

三是要完善電子憑證管理等制度。明確電商涉稅信息的提供機(jī)制，健全關(guān)聯(lián)責(zé)任追究機(jī)制；規(guī)范電子化涉稅信息規(guī)范化管理制度，健全納稅人網(wǎng)絡(luò)涉稅信息保密制度；加大電子發(fā)票無紙化報(bào)銷入賬與電子檔案信息歸檔存儲(chǔ)的力度。

3．精細(xì)化稅費(fèi)服務(wù)提升電商納稅服務(wù)質(zhì)效

稅務(wù)部門要積極探索做細(xì)稅費(fèi)服務(wù)。如宿豫區(qū)稅務(wù)局與電商產(chǎn)業(yè)園聯(lián)合搭建統(tǒng)一的網(wǎng)上服務(wù)平臺(tái)，聚焦城市電商企業(yè)需求，主動(dòng)對(duì)接提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，極大地釋放了電商的投資潛力與創(chuàng)業(yè)擴(kuò)產(chǎn)熱情。同時(shí)，該局還創(chuàng)新電商扶貧支持方式，通過“稅務(wù)護(hù)農(nóng)隊(duì)”、“電商夢(mèng)之隊(duì)”等開展常態(tài)化、個(gè)性化幫辦活動(dòng)，利用稅收大數(shù)據(jù)為農(nóng)村電商造血增值，使電商在農(nóng)村區(qū)域得以滲入式快速發(fā)展。

4．以“信”換“貸”緩解電商資金之“渴”

宿遷稅務(wù)注重強(qiáng)化納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用，主動(dòng)為誠信納稅繳費(fèi)的市場(chǎng)主體辦實(shí)事，積極開展稅收信用貸款新型服務(wù)模式，努力呵護(hù)電商企業(yè)的茁壯成長(zhǎng)。在大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)下，稅務(wù)部門還應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化“稅銀互動(dòng)”等信息共享平臺(tái)功能，合理擴(kuò)大納稅信用惠企助企發(fā)展的受益范圍，積極助力小微電商緩解融資難題，以推動(dòng)“以數(shù)管稅”在分類精準(zhǔn)監(jiān)管新體系中的效用發(fā)揮。

5．引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)管理電子發(fā)票

要穩(wěn)步推進(jìn)區(qū)塊鏈發(fā)票的生態(tài)系統(tǒng)構(gòu)建，將區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用到電商發(fā)票管理中，確保發(fā)票從領(lǐng)到開再到入賬等環(huán)節(jié)的完整及可追溯性，以降低發(fā)票信息被篡改的機(jī)率；同時(shí)，發(fā)票的報(bào)銷狀態(tài)也是實(shí)時(shí)且可查證的，稅務(wù)部門也可據(jù)此實(shí)現(xiàn)對(duì)發(fā)票的全流程監(jiān)管。

6．強(qiáng)化與平臺(tái)合作提升電商稅源征納效率

以稅務(wù)部門與電商交易平臺(tái)的信息共享為前提，將電商納稅人劃分為已登記納稅人與未登記納稅人。對(duì)已登記納稅人，其要按期將線上線下交易合并，按傳統(tǒng)納稅模式申報(bào)繳稅。對(duì)未登記納稅人，可借助電商平臺(tái)的“準(zhǔn)工商登記”行為，按小規(guī)模納稅人對(duì)其進(jìn)行簡(jiǎn)化認(rèn)定，由電商平臺(tái)代為征稅。現(xiàn)階段，先由電商平臺(tái)在代開發(fā)票時(shí)代征稅款；隨著金稅四期上線及智慧稅務(wù)的建成，在將來可推行由支付平臺(tái)對(duì)未登記納稅人進(jìn)行實(shí)時(shí)扣繳稅款。

7．構(gòu)建新型稅收征管體系推動(dòng)電商稅收協(xié)同治理

加大稅費(fèi)普法宣傳力度，強(qiáng)化對(duì)涉稅業(yè)務(wù)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，吸引更多社會(huì)力量參與稅務(wù)治理，構(gòu)建起由稅務(wù)機(jī)關(guān)等職能部門、電商納稅人及獨(dú)立第三方參與形成的新型稅收征管體系。并通過與相關(guān)職能部門、第三方交易平臺(tái)與支付平臺(tái)、銀行等的數(shù)據(jù)比對(duì)，剖析電商納稅人非正常納稅的動(dòng)因，及時(shí)為其推送風(fēng)險(xiǎn)提示；而對(duì)已被列入稅務(wù)稽查的電商主體，則要對(duì)其交易行為進(jìn)行準(zhǔn)確認(rèn)定，特別是要從交易的資金鏈上對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)管。

8．加大涉稅數(shù)據(jù)價(jià)值挖掘提升涉稅決策的精準(zhǔn)度

稅務(wù)部門要積極利用線上線下渠道，加強(qiáng)電商涉稅數(shù)據(jù)的采集與梳理；深層次歸整、匯總涉稅信息并對(duì)其進(jìn)行結(jié)構(gòu)化儲(chǔ)存；主動(dòng)開展針對(duì)電商企業(yè)的稅收政策效應(yīng)分析，從稅收視角反映轄區(qū)內(nèi)電商的經(jīng)營(yíng)、發(fā)展情況，以使這些信息能被相關(guān)主體按權(quán)限共享或?qū)崿F(xiàn)增值化運(yùn)用，從而為優(yōu)化電商政策指明方向。同時(shí)，建議在稅務(wù)部門創(chuàng)設(shè)涉稅數(shù)據(jù)研析中心，科學(xué)繪制電商涉稅數(shù)據(jù)基因圖譜，推進(jìn)涉稅數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的智能化，不斷提高涉稅決策的精準(zhǔn)度。